Курсы котировок

доллар на черном рынке продают по такому курсу
banker.ua

Обзор юрисдикций для налогового планирования: ОАЭ

 
Настоящей статьей мы продолжаем цикл материалов, посвященных обзору привлекательных для налогового планирования юрисдикций. В данном случае рассматриваемой юрисдикцией являются ОАЭ, которые в последнее время становятся все более интересными для структурирования бизнеса. 
 
ОАЭ примечательны, в основном, отсутствием многих видов налогов, что делает их, по сути, довольно респектабельным офшором (в то время как смысл офшора заключается в необложении налогами доходов из источников за рубежом, в ОАЭ налоги в большинстве в принципе не применяются к большинству налогов), а также отсутствием необходимости соблюдать довольно жесткие требования ЕС применительно к идентификации клиента и отмыванию денег, как, например, Кипр или Мальта. Практика необложения налогами довольно распространена в странах Персидского залива: аналогично налоги не применяются, напр., в Катаре, Кувейте, Саудовской Аравии и проч., однако с учетом местных особенностей данные страны не смогли приобрести статус удобной страны для налогового планирования наравне с ОАЭ.
 
Также по состоянию на сегодня (с 16.09.2015 г.) ОАЭ не входят в украинский перечень низконалоговых юрисдикций, однако мы полагаем, что в скором времени эта ошибка будет исправлена украинским правительством, т. к. формально высокая ставка по налогу на прибыль в размере 50-55% применяется только в нефтегазовой и банковской сфере.     
 
1.   Краткое описание налогообложения для компаний
В первую очередь следует отметить, что налогообложение в ОАЭ будет зависеть от типа компании и от того, где именно в ОАЭ она создана. Итак, существуют три основных типа компаний:
а) компания с ограниченной ответственностью (обычная, т. е. не в свободной зоне):
- может осуществлять деятельность в ОАЭ;
- имеет статус резидента ОАЭ для применения двухсторонних конвенций об избежании двойного налогообложения;
- не менее 51% уставного капитала должно быть в резидента(-ов) ОАЭ (это могут быть и, напр., украинские граждане, которые приобрели резидентство);
б) компания с ограниченной ответственностью, в свободной зоне:
- возможность для нерезидентов владеть 100% уставного капитала; 
- возможность получить лицензию на хозяйственную деятельность в ОАЭ. Стоит отметить, что именно лицензия, выданная администратором свободной зоны, является основанием для ведения определенной деятельности в свободной зоне. Данная лицензия бывает 3 видов: торговая, сервисная и индустриальная, которые, как правило, не совмещаются, причем в лицензии указывается, какая именно деятельность разрешена конкретной компании. Также стоит отметить, что в зависимости от конкретного эмирата могут выдвигаться требования к реальному офису (напр., не менее 27 кв. м. для фризоны Jafza);
- возможность получить резидентскую визу для собственников и работников; 
в) офшорная компания в свободной зоне может осуществлять деятельность только за пределами ОАЭ (т. е. не имеет права работать с другими компаниями, зарегистрированными в свободных зонах ОАЭ или же в экономических департаментах ОАЭ).
 
Стоит отметить, что основное отличие компании в свободной зоне от офшора, заключается в том, что первая существенно (примерно в 3-4 раза) дороже в создании и обслуживании, однако она имеет статус резидента ОАЭ, а следовательно может использовать все преференции, предусмотренные в двусторонних налоговых соглашениях ОАЭ, в то время как оффшорные компании подобных преимуществ не имеют. 
 
Таким образом, наиболее подходящим для целей международного налогового планирования украинского бизнеса является вариант б), т. е. компания с ограниченной ответственностью, зарегистрированная в свободной зоне. Компании не в свободной зоне используют, как правило, для ведения реального бизнеса в ОАЭ. 
 
Налог на прибыль

Нет, за исключением нефтегазового и банковского секторов, которые облагаются по ставке 50-55% 
НДС
По состоянию на сегодня в ОАЭ нет НДС. Однако с 01.01.2018 года ОАЭ планируют применять НДС в размере 5%, с исключением для некоторых секторов (напр., продукты питания, здравоохранение, образование), хотя данный вопрос уже много раз откладывался и переносился. 
Дивиденды  
В ОАЭ налогом на облагаются
Налог на прирост капитала (capital gains tax)
Нет. Однако следует учитывать, что в ОАЭ есть налог не отчуждение недвижимости, расположенной в ОАЭ, размер которого зависит от конкретного эмирата.  
Налог на репатриацию (WHT)
Нет. 
Другое
 
В ОАЭ также нет правил о контролируемых иностранных компаниях (CFC или КИК), правил тонкой капитализации, согласно которым ограничиваются процентные расходы по займам от связанных лиц, трансфертного ценообразования. При этом также стоит отметить, что в ОАЭ нет понятия номинального сервиса, в связи с чем номинальный сервис может использоваться только на уровне учредителей: напр., учредителем компании в ОАЭ выступает кипрская или мальтийская компания, зарегистрированная на номинального собственника. 
 
Кроме того, в ОАЭ нет единого (каждый эмират ведет свой собственный реестр) открытого реестра компаний и их бенефициаров. В то же время, ОАЭ присоединились к автоматическому обмену информацией, запланированном на 2018 год, однако с практической точки зрения ожидается, что в отсутствие внутренних процедур сбора информации о бенефициарных собственниках на уровне регистрационных и налоговых органов ОАЭ автоматический обмен может некоторое время не работать в запланированном режиме. 
 
2. Основные варианты использования компаний в ОАЭ
В описанных ниже вариантах, как правило, используется компания с ограниченной ответственностью, зарегистрированная в свободной зоне. Компания не в свободной зоне используется чаще для реального бизнеса, который ведется в ОАЭ, а не для целей налогового планирования. Итак, для украинского бизнеса могут быть интересны следующие варианты использования компаний в ОАЭ:
а) Торговая компания – компания, через которую с определенной маржой перепродаются товары, например, из Китая в Украину, без физического ввоза товара в ОАЭ. В результате соответствующая прибыль остается в ОАЭ и может либо реинвестироваться, либо распределяться. В данном случае нет необходимости использовать офшорную компанию в качестве поручителя/комитента компании в ОАЭ, т. к. компания в ОАЭ сама по себе не будет облагаться налогами.
 
Отмечаем, что соответствии с последними инструкциями НБУ (в частности, п. 3 постановления НБУ от 15.08.2016 № 369) с учетом того, что ОАЭ входят в перечень оффшорных зон согласно Распоряжению КМУ № 449-р от 14.05.2015 г., при покупке и переводе валюты банк будет проверять бенефициаров и суть деятельности компании, в частности, что сделка не является мнимой, устанавливая реальность деятельности компании в ОАЭ с тем, чтобы она не являлась т. н. компанией-оболочной (shell company). В связи с этим, важно, чтобы компания в ОАЭ не существовала лишь на бумаге, а имела реальный офис и персонал, сайт, счет в банке (т. е. имела т. н. substance), а также быть готовым раскрыть реального бенефициара.
 
Кроме того, ОАЭ пока не находятся в списке низконалоговых юрисдикций, утвержденном для целей трансфертного ценообразования постановлением КМУ от 16.09.2016 г. № 977-р., то есть пока-что покупателю или продавцу из Украины не нужно доказывать обычность цен, по которым проводились операции с ОАЭ, если только стороны операций не являются связанными. В то же время, последними изменениями в Налоговый кодекс Украины круг контролируемых операций может быть расширен на операции с субъектами, которые не платят корпоративные налоги в своей юрисдикции – перечень таких организационных форм должен установить Камбин. Поэтому мы не исключаем, что в ближайшем будущем все или некоторые структуры из ОАЭ попадут под правила украинского ТЦО. 
 
б) Финансирующая компания – компания для целей финансирования. В данном случае важно, чтобы компания в ОАЭ была бенефициаром, т. е. чтобы заем выдавался за счет собственного капитала. При выплате процентов, согласно ч. 2 ст. 11 Конвенции об избежании двойного налогообложения с ОАЭ, украинская компания удерживает 3%, что и будет общей налоговой нагрузкой, так как налогами эти проценты в ОАЭ облагаться не будут. Безусловно, в данном случае также будут некоторые расходы, связанные с наполнением компании в ОАЭ капиталом и поддержании ее substance. 
 
Что касается размера процентов, то в ОАЭ он не регулируется, но не должен превышать максимальных ставок, установленных Национальным баком Украины, в частности 11% для долгосрочного займа.      
 
Кроме того, следует учитывать, что если компания в ОАЭ будет связана с украинской компанией (в частности, в связи с превышением заемного капитала украинской компании над собственным капиталом в 3,5 раз и больше), то украинская компания будет ограничена в возможности включить проценты в расходы в связи с применением т. н. «правила тонкой капитализации», предусмотренного в п. 140.1 НКУ (не более 50% EBITDA). 
 
Таким образом, использование ОАЭ для создания финансирующей компании требует, чтобы компания была бенефициаром получаемых процентов, что нецелесообразно для back-to-back loans. 
 
в) IP-компания – компания-держатель определенных прав интеллектуальной собственности (например, на торговую марку), которая получает роялти за предоставление права пользования объектами права интеллектуальной собственности. С учетом формулировок в ст. 12 Конвенции об избежании двойного налогообложения с ОАЭ в качестве таких объектов интеллектуальной собственности целесообразно использовать все объекты кроме литературных произведений и произведений искусства (в т. ч. фильмов), т. к. в данном случае налог на репатриацию будет 0%, а не 10 или 15%. 
 
В обоих случаях компания в ОАЭ должна быть бенефициаром роялти. Кроме того, если ОАЭ попадут в список низконалоговых юрисдикций, признание расходов на роялти, уплачиваемое из Украины, для украинской компании будет возможно только при условии обоснования обычности цен такого роялти по правилам трансфертного ценообразования (путем подготовки соответствующей документации), до этого в пределах 4% дохода прошлого года такое признание возможно и без подготовки документации.
Таким образом, компания в ОАЭ привлекательна в качестве держателя торговых марок, т. к. при наличии статуса бенефициара и при рыночной ставке роялти можно получить нулевую налоговую нагрузку, даже если ОАЭ попадут в список низконалоговых юрисдикций.
 
3. Смена резидентства физическими лицами Украины
 
ОАЭ привлекательны для физических лиц тем, что там нет подоходного налога. Для иностранных работников там также нет социальных взносов.  Это создает возможности для релокации компаний вмести с их высокооплачиваемыми работниками.     
По состоянию на сегодня существует следующие варианты получения статуса резидента ОАЭ:
а) трудоустройство – работник в ОАЭ получает резидентскую визу, действительную, как правило, на протяжении 2 лет с возможностью продления;
б) создание бизнеса – учредитель компании в ОАЭ имеет право получить резидентскую визу на 2 года с возможностью продления;     
в) инвестиция в недвижимость – инвестор имеет право получить резидентскую визу, срок и условия которой зависят от конкретного эмирата.  
 
4. Легализация документов 
 
Следует учитывать, что ОАЭ не присоединились к Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 1961 года. Это означает, что для документооборота апостиля будет недостаточно, и для государственных органов потребуется подавать документы с консульской легализацией, что может быть немного неудобным.    
Напоследок отметим, что эмираты ОАЭ — это практически отдельные юрисдикции, и сертификаты резидентности, выписки из реестров и подобные документы могут отличатся или вообще отсутствовать. Это важно учитывать при работе с банком и налоговыми органами.           
Таким образом, ОАЭ сейчас предоставляют отличные возможности для международного налогового планирования при условии наличия substance и статуса бенефициара. Для собственников бизнеса в ОАЭ и релоцированных туда работников есть возможность получить резидентскую визу. При этом их доходы в ОАЭ налогом облагаются не будут.  В тоже время, следует учитывать, что ОАЭ в любой момент могут попасть в украинские перечни низконалоговых юрисдикций/ субъектов для целей трансфертного ценообразования.   

Авторы:

Станислав Лобко, советник

Андрей Шостацкий, юрист

Дмитрий Михайленко, партнер

Опубликовано в журнале "Бухгалтер" №6 (февраль 2017 года)

 



Наши клиенты и партнеры

© 2016 INFORMATION AND ANALYTICS RESOURCE